實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路

　　安然事件之后，美國(guó)薩班斯法案規(guī)定公眾公司必須以書(shū)面形式對(duì)外披露首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人員對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，該份報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。xx年5月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。”

　　開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計(jì)有點(diǎn)無(wú)所適從，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)基本借鑒了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(pcaob)xx年7月發(fā)布的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(as5)，筆者結(jié)合征求意見(jiàn)稿與as 5，嘗試對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定

　　《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。”對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有很明確的定義與界定。

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　　摘 要：誠(chéng)信是每個(gè)人必備的優(yōu)良品格，講誠(chéng)信的人，會(huì)受到歡迎。誠(chéng)信是為人之道，是立身處事之本。當(dāng)前，誠(chéng)信已經(jīng)成為了人們關(guān)注的熱點(diǎn)話題，國(guó)家也加大了社會(huì)信用體系建設(shè)力度。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，論述了導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題發(fā)生的主要原因，并提出了完善現(xiàn)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的具體措施。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題;理性思考;完善措施

　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要指的是從事會(huì)計(jì)工作的人員必須時(shí)刻秉著誠(chéng)實(shí)守信的原則做好自己分內(nèi)之事，待人接物要誠(chéng)信，實(shí)事求是，提供的會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)可靠的，數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)精確，不泄露工作機(jī)密。然而現(xiàn)階段，對(duì)于上述所述的要求，會(huì)計(jì)人員工作中并沒(méi)有完全的遵守，直接造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的發(fā)生。要知道，會(huì)計(jì)誠(chéng)信不單單關(guān)乎到企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)還直接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)前進(jìn)。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)、社會(huì)乃至國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的話題，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)充分分析研究導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題發(fā)生的主要原因，采取有效的措施予以處理，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的透明化。

　　一、導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題發(fā)生的主要原因1.業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低

　　從事會(huì)計(jì)這門(mén)工作的人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，但現(xiàn)階段，有不少會(huì)計(jì)工作者達(dá)不到這一要求，在賬務(wù)賬目等工作的管理上力度不夠，加之社會(huì)負(fù)面風(fēng)氣的影響，嚴(yán)重沖擊著他們的價(jià)值觀，常常會(huì)在利益的驅(qū)使下，不管企業(yè)與國(guó)家的利益，將誠(chéng)信二字拋到腦外，提供假的財(cái)務(wù)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益。

　　2.市場(chǎng)制度有待健全，監(jiān)督不到位

　　2017年我國(guó)國(guó)務(wù)院學(xué)位批準(zhǔn)人民大學(xué)等21個(gè)學(xué)院開(kāi)展會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位的教育試點(diǎn)工作，我會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士學(xué)位的設(shè)立也表明了會(huì)計(jì)碩士的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士論文進(jìn)行調(diào)查可以很好的了解我國(guó)碩士教育的當(dāng)前發(fā)展情況，需要解決的問(wèn)題，以及我國(guó)碩士論文的未來(lái)發(fā)展方向等等。由于其論文主題和論文的研究方法是論文的研究方向的一個(gè)相當(dāng)重要的方面，論文的選題對(duì)于論文的主題起著舉足輕重的作用，決定著論文的質(zhì)量，那么好的論文的選題就要在符合市場(chǎng)的發(fā)展的前提下具有創(chuàng)新性，同時(shí)還要選擇具有真實(shí)可靠的研究方法，在保證高質(zhì)量的研究?jī)?nèi)容的同時(shí)又不失方法的多元化，那么我們就可以針對(duì)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士論文的研究主題和研究方法進(jìn)行調(diào)查其碩士論文對(duì)我國(guó)碩士教育事業(yè)的影響，可以了解到過(guò)去的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行，以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

　　會(huì)計(jì)專業(yè)碩士是在2017年設(shè)立的，本文以“mpacc”為學(xué)科專業(yè)名稱，按照中國(guó)知網(wǎng)(cnki)的優(yōu)秀碩士論文數(shù)據(jù)庫(kù)的“主題”進(jìn)行了查找，年份為2017年到2017年，但本文沒(méi)有包括2017年得任何關(guān)于會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士論文，共查詢到了120篇如(圖1)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)碩士論文在2017年以前雖然會(huì)計(jì)碩士點(diǎn)已經(jīng)建立，但由于未有畢業(yè)生，那么會(huì)計(jì)碩士論文也未有發(fā)表。但在2017年期間的會(huì)計(jì)碩士專業(yè)論文的發(fā)表情況出現(xiàn)突飛猛進(jìn)的狀況，直接上升到58篇，隨著一批批會(huì)計(jì)碩士的不斷出現(xiàn)，說(shuō)明會(huì)計(jì)碩士論文的發(fā)表狀況逐漸升溫，在2017年的會(huì)計(jì)碩士論文的數(shù)量也很多有50篇。另外，由分布圖可以了解到雖然2017年達(dá)到最大值，但隨著時(shí)間推移又有多下降，筆者認(rèn)為這是由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)碩士的教育重視度不夠高，其高峰的出現(xiàn)也是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)教育水平提升、會(huì)計(jì)理論知識(shí)改革，會(huì)計(jì)學(xué)科研究方向等變化有關(guān)。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，這些論文都與會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士的研究方向一致，而其研究數(shù)據(jù)主要是來(lái)自2017年到2017年得120篇會(huì)計(jì)碩士論文，那么這120篇會(huì)計(jì)碩士論文即是所要研究的樣本。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以了解到這些論文分別來(lái)自湖南大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、重慶大學(xué)、上海交通大學(xué)等。本文可以在中國(guó)知網(wǎng)上了解的這120篇會(huì)計(jì)碩士專業(yè)碩士論文的信息包括：中文題名、學(xué)位授予年度、作者姓名、學(xué)位授予單位和發(fā)表時(shí)間。對(duì)這些論文進(jìn)行了查看后，對(duì)其主題、所應(yīng)用的一些理論、所采用的方法進(jìn)行了總結(jié)。查看過(guò)程中我們所用的方法是從摘要和目錄中找出所使用的理論和所使用的方法。

　　會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文參考題目

　　（本參考題目可根據(jù)實(shí)際進(jìn)一步細(xì)化）

　　1、現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法的應(yīng)用

　　（1）量本利分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

　　（2）價(jià)值工程分析在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用

　　（3）質(zhì)量成本對(duì)企業(yè)效益的影響分析

　　（4）影響盈虧平衡點(diǎn)的因素分析

　　（5）abc管理方法在庫(kù)存管理中的應(yīng)用

　　（6）目標(biāo)成本在生產(chǎn)管理中的應(yīng)用

　　（7）投入產(chǎn)出法在生產(chǎn)計(jì)劃管理中的應(yīng)用

　　（8）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在生產(chǎn)計(jì)劃管理中的應(yīng)用

　　（9）計(jì)劃期財(cái)力管理的弊和利

　　（10）現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理法在電子商務(wù)中的應(yīng)用分析

　　論文選寫(xiě)要求：

　　（1）說(shuō)明該種現(xiàn)代化管理方法分析的基本原理。

　　（2）說(shuō)明該種現(xiàn)代化管理方法的主要作用和應(yīng)用領(lǐng)域。

　　（3）以企業(yè)實(shí)例應(yīng)用該現(xiàn)代化管理方法進(jìn)行綜合分析。

　　（4）對(duì)該方法的綜合分析結(jié)果和應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　2、現(xiàn)代企業(yè)制度改革探討

　　（1）企業(yè)流動(dòng)資金緊張的原因及對(duì)策

　　（2）論加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

　　（3）論企業(yè)籌資方式和籌資渠道的應(yīng)用

　　（4）論企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

　　（5）企業(yè)籌集資金的方法及對(duì)策

　　（6）企業(yè)如何有效利用財(cái)務(wù)信息

　　（7）企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的應(yīng)用現(xiàn)狀及管理對(duì)策

　　（8）國(guó)有資產(chǎn)流失狀況調(diào)查分析與對(duì)策

　　（9）企業(yè)廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討

　　（10）論審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用

　　（11）論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)及應(yīng)用

　　（12）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)效益

　　（13）企業(yè)反腐倡廉的現(xiàn)狀及對(duì)策

　　（14）企業(yè)的財(cái)務(wù)與統(tǒng)計(jì)統(tǒng)一核算可行性研究